В процессе создания товаров и услуг бизнес несет прямые, внереализационные и косвенные затраты. Часть из них зафиксирована в нормативных актах, а другие можно распределять самостоятельно. Верная классификация убытков поможет корректно рассчитать базу для исчисления налога на прибыль.
Зачем распределяются затраты
Согласно законодательству, все юрлица на общей системе налогообложения обязаны делить затраты на прямые и косвенные. Разумеется, это деление напрямую влияет на себестоимость готовой продукции.
Важно понимать, что в рамках одного периода можно учесть только прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам (услугам) за тот же период. То есть при расчетах налогооблагаемой базы по налогу на прибыль часть прямых затрат фактически всегда остается неучтенной.
Положения НК РФ (п. 2 ст. 318) к числу неучтенных относят следующие траты:
- еще не законченное производство;
- складские остатки;
- уже отгруженные, но еще не реализованные товары.
Проще говоря, прямые убытки удастся списывать только постепенно (по мере фактической реализации продукции), а косвенные – сразу полностью в рамках конкретного периода их возникновения.
Что такое прямые и косвенные расходы
В нормативных актах (ст. 318–319 НК РФ) даны следующие разъяснения:
- Прямые – это затраты предприятия непосредственно на производство. Эти вложения можно включить в себестоимость готовой продукции (товаров, услуг).
- Косвенные – отдельная категория трат, которые нельзя напрямую включить в расчет себестоимости изделий.
Обратите внимание: заработную плату работников можно считать прямыми расходами, если речь идет именно о сотрудниках, работающих над изготовлением продукции. Оклад административного персонала – это косвенные убытки компании.
Прямые и косвенные затраты в торговле
Самостоятельная классификация расходов остается правом каждого конкретного предприятия (ст. 320 НК РФ). Это значит, что организациям разрешено разделять расходы на свое усмотрение, придерживаясь лишь общих утвержденных критериев.
Ключевое отличие – для бизнеса, занятого в сфере торговли. В этом случае закон обязывает относить к прямым следующие категории трат:
- покупная стоимость продаваемых товаров;
- расходы по доставке продукции до своего склада.
Иные затраты на транспортировку можно распределить по своему усмотрению.
Обозначенный перечень строго регламентирован и не может быть изменен. Все остальные траты предприятия (без учета внереализационных) должны быть учтены как косвенные.
Что выгоднее для предприятия?
Говоря о выгоде для бизнеса на ОСНО, напрашивается логичный вывод – распределить в перечень косвенных как можно больше расходов. Это позволит списать больший объем затрат и значительно снизить базу для исчисления налога на прибыль.
Этот подход в корне неверен. Необдуманная классификация наверняка повлечет сомнения со стороны контролирующих органов и, как следствие, дополнительные проверки. Помимо доначисления налога по факту выявления ошибки, ФНС также вправе выписать штраф.
Поэтому при разделении к косвенным должны относиться только затраты, которые никак не могут быть признаны прямыми. Специфические черты есть практически в каждой сфере, и их обязательно следует учитывать.
Важно: для компаний, предоставляющих услуги, ситуация немного отличается. В одном периоде им разрешено списывать не только понесенные косвенные, но и произведенные прямые затраты (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим правилом ошибочная классификация не имеет для них негативных последствий. По желанию такие компании вправе использовать общий порядок списания, однако выбранная схема должна быть заранее обозначена в учетной политике предприятия.
Какие расходы относить к прямым, чтобы не было проблем с налоговой
В Налоговом кодексе РФ закреплены общие критерии, которых следует придерживаться при распределении затрат.
Чтобы не возникло проблем с налоговой, к прямым нужно отнести траты из следующих категорий:
- покупка необходимых материалов и комплектующих для последующего использования в производственных целях (п. 1 ст. 254 НК РФ);
- оплата труда наемных работников, фактически занятых на любом из этапов производства;
- страховые взносы с зарплаты этого персонала;
- арендная плата за пользование объектом (оборудованием и пр.), если он напрямую задействован в производстве;
- амортизация подобного оборудования.
Этот перечень прямых расходов применим для всех сфер, кроме сферы торговли.
Перечень косвенных расходов по налогу на прибыль
Разделение затрат на категории необходимо для корректного расчета себестоимости и формирования налоговой базы.
В перечне косвенных затрат необходимо фиксировать:
- административные, не связанные с производством – к таковым относятся, например, зарплаты сотрудников, занимающих управленческие должности;
- плату за аренду общехозяйственных помещений (те, что не задействованы в процессе создания продукции);
- оплату коммунальных услуг – во внимание принимаются административные отделы (юридический, бухгалтерия);
- расходы на услуги аудитора, консультантов и пр.;
- вложения в ремонт административных и общехозяйственных секций.
Если обобщить, косвенные расходы – это обязательные траты, которые не имеют прямой связи с производством, но без них создание продукции было бы невозможно (или весьма затруднительно).
Затраты для контроля и регулирования
В бухгалтерском учете предусмотрено несколько классификаций затрат, каждая из которых исполняет определенную функцию. Чтобы всесторонне контролировать деятельность предприятия, расходы подразделяют на два вида:
- контролируемые;
- неконтролируемые.
В первом случае использование ресурсов можно регулировать и держать под контролем. К контролируемым могут относиться:
- расходы материалов и сырья;
- численность персонала организации;
- фонд оплаты труда работников и пр.
Грамотное распоряжение ресурсами компании позволит увеличить прибыль бизнеса, снизив при этом себестоимость отдельного изделия (услуги).
В перечень неконтролируемых затрат следует отнести:
- налоговые издержки;
- колебания курса валюты;
- штрафные санкции, пени;
- амортизацию оборудования и пр.
Повлиять на неконтролируемые затраты не представляется возможным. Однако, используя оценку результатов прошлых периодов, эти расходы удастся спрогнозировать и включить возможные риски в свою деятельность.
Чтобы не заниматься процессом самостоятельно, можно пригласить квалифицированного специалиста. Эксперт консалтинговой компании «Инфинанс» проведет соответствующий аудит и поможет с корректным распределением расходов. Верная классификация затрат позволит сформировать себестоимость и продажную стоимость товара, а также избежать проблем с налоговой. Важно понимать, что бухгалтерский учет и правильный подход к расчетам – это возможность своевременно реагировать на любые изменения в своей сфере.
