Основные этапы налоговой проверки и как на них правильно реагировать

Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется Налоговым кодексом РФ. Это обязательная процедура для всех, кто занимается предпринимательской деятельностью. Проверка не проводится просто так, для этого требуются веские причины. Поэтому важно знать, что это такое, в каких случаях организации подпадают под ВНП, как происходит сам процесс и можно ли что-то сделать, чтобы избежать проверки налоговыми органами.

К кому могут прийти с выездной проверкой: основания для проведения

При разработке и составлении плана по выездным налоговым мероприятиям на год вперед сотрудники ФНС принимают во внимание критерии, которые содержатся в Концепции планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). В список распространенных и важных оснований входят не только убытки и низкая нагрузка по налогам, но и другие факторы.

Концепция ко всем применяется одинаково. Она также предназначена для самостоятельного анализа рисков, которые могут послужить поводом для назначения процедуры.

Какие факторы повышают риск выездной проверки

Концепция содержит двенадцать критериев, условно подразделяющихся на две группы. Первую составляют общеэкономические показатели, во вторую входят платежи в бюджет страны.

Налоговые показатели

Вероятность проведения выездного контроля возрастает, если отмечается, что нагрузка по налогам у компании ниже, чем по смежным отраслям. Кроме того, поводом для назначения проверки может послужить убыточность, сохраняющаяся в последние 24 месяца.

Среди других причин выделяют:

• высокие риски по налогам – совершение сделок через подставные фирмы, привлечение цепочки контрагентов;
• отказ представить запрашиваемую документацию;
• расходы по декларации выше по сравнению с доходами на 83 %;
• вычеты по НДС составили 89 % и выше от того, что было начислено за последний год;
• невыполнение лимитов по доходам, численности сотрудников, стоимости ОС (касается налогоплательщиков, для которых предусмотрен специальный режим).

Не менее важную роль для проведения выездной проверки играет и частая смена налогового органа. Если это происходит хотя бы два раза за год, то вероятность попадания в план налоговиков возрастает в несколько раз.

Экономические индикаторы

Здесь инспекторы будут уделять внимание размерам средней заработной платы на одного сотрудника. Если она будет ниже предусмотренного показателя для конкретного региона, то это будет поводом, чтобы провести соответствующую процедуру.

Кроме того, налоговики рассматривают такие показатели, как рентабельность и существенные расхождения между расходами и прибылью.

Как в итоге отберут кандидатов на ВНП

Если организация подпадает хотя бы под один критерий (их также может быть и несколько), это не повод паниковать. И это еще не основание, что вы будете включены в список кандидатов, требующих налогового контроля.

Не факт, что достижение таких показателей произошло умышленно и по вашей вине. Возможно, на то были веские причины. К примеру, последние полтора года предпринимательская деятельность совсем не приносила прибыль, и причиной этому могла стать пандемия и введенные санкции. Сотрудники налоговых органов могут такое предположить. Поэтому перед тем, как принимать решение о включении компании в план по проведению процедуры, налоговики действуют по следующей схеме:

• запрашивают пояснение в процессе камеральной проверки;
• проводят комиссию по легализации налоговой отчетности.

Если в результате предварительного анализа выясняется наличие больших доначислений, скорее всего, в отношении вас будет проводиться контроль.

Кого не проверяют в 2023 году и позже

Процедуре не подлежат те организации, которые подключены к налоговому мониторингу, предназначенному для контроля крупных предприятий, что регулируется п.3 ст. 105.26 НК. Обмен данными между такими компаниями и ИФНС происходит в режиме реального времени. Кроме того, в случае обнаружения нарушений ФНС быстро может отреагировать и направить соответствующие сведения.

Пока фирма находится на такой системе, контроль в отношении нее не проводится. Исключение составляют лишь следующие ситуации:

• досрочное окончание действия мониторинга;
• неисполнение мотивированного мнения;
• УФНС предпочла проверить ИФНС, которая мониторила организацию.

Назначение проведения выездной проверки также невозможно в отношении ИП, которых мобилизовали, если этот человек выступает единственным руководителем или учредителем. Возобновление контроля возможно только по истечении трех месяцев с момента демобилизации.

Процедура не проводится для IT-компаний, прошедших аккредитацию. Для них мораторий введен до 3 марта 2025 г. Возможно назначение только тех контролирующих процедур, которые посчитает нужными провести высшее руководство.

Как и где проходят выездные проверки

Основная цель контроля налогового органа заключается в выявлении неуплаченных налогов. Согласно порядку, прописанному в Налоговом кодексе, инспекторы выезжают по месту нахождения организации и занимаются проверкой всех необходимых документов. При себе они обязательно должны иметь официально оформленное разрешение.

Место проведения

Процедура происходит по месту расположения предприятия. Если руководитель не может представить помещение, то налоговики изучают материалы у себя.

В реальности всё делается обычно по следующей схеме – проверяющие пару раз посещают территорию организации, а в дальнейшем только запрашивают необходимую для контроля документацию.

Основание для ВНП

При отсутствии соответствующего основания налоговики не имеют права проводить проверку и делать запросы. В решении указывается, кого, что будут проверять, период, за который будут изыматься документы, а также состав контрольной группы.

Сколько длится проверка: сроки

После получения соответствующего разрешения инспекторы могут приступать к работе. На всё им отводится 60 дней, что прописано в ст. 89 НК РФ. Но, как правило, сроки обычно продлеваются на четыре или шесть месяцев, поскольку контролирующие лица имеют право приостановить процедуру.

Что проверяют при ВНП

Согласно установленному порядку, контролю может подлежать любая документация, относящаяся к взносам, налогам или сборам. При обозначении конкретной задачи проверка происходит только в отношении указываемого вида налога.

Проверяемый период

Не должен превышать трех лет, которые предшествуют назначению процедуры. К примеру, срок проверки указан на 2023 год, значит, просмотреть могут документацию только за 2020–2022 гг. включительно.

Цели и задачи, которые преследуют налоговики

Основная задача проверяющих при проведении выездного контроля заключатся в выявлении нарушений относительно указанных доходов и расходов, уплаты налогов, соответствия фактическому роду деятельности.

Все ошибки фиксируются. По ним ИФНС оценивает выявленные неточности, по причине которых налоговая база была занижена.

Какие мероприятия допустимы в составе ВНП

Этапы проведения налогового контроля включают не только запрос необходимой документации. Возможен также осмотр помещений, допрос свидетелей, инвентаризация.

Истребование документов у проверяемого

В большинстве случаев налоговая просто запрашивает документы и изучает их. Бухгалтеру отводится десять дней, чтобы выполнить требования. При необходимости время можно продлить, направив соответствующее ходатайство в ИФНС.

Истребование документов у контрагентов

Если есть подозрение о неправомерности заключенной сделки или вообще о ее отсутствии, то контролю подвергаются контрагенты. На выполнение требований у них есть пять дней.

Допрос свидетеля

Еще один из этапов выездной процедуры. В качестве свидетелей могут быть физические лица, как работники организации, так и представители контрагентов. В случае неявки к лицу применяются штрафные санкции в размере 1 тыс. рублей. Если свидетель отказывается давать показания – штраф 3 тыс. рублей. Но нужно также помнить о ст. 51 Конституции: «Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников» (п. 3 ст. 90 НК).

Проведение экспертизы

Согласно установленному порядку, этот этап имеет место при необходимости получения экспертного мнения. К примеру, требуется определить подлинность подписи или стоимость работы. Чтобы экспертное заключение имело юридическую силу, налоговики обязаны предварительно направить уведомление о назначении процедуры.

Осмотр

Инспекторы могут осматривать склады, принадлежащие предприятию территории, торговые и иные помещения. При этом обязательно должны присутствовать понятые, сам налогоплательщик или его доверенное лицо. Помимо этого, составляется протокол с проставлением подписей всех участвующих в процессе лиц.

Инвентаризация имущества

Порядок прописан в приказе Минфина № 20Н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999.

Обязательно наличие распоряжения, присутствие людей, которые несут материальную ответственность за имущество, или бухгалтера. Всё должно фиксироваться в описи и ведомости.

Выемка документов и предметов

Проведение этого этапа допускается только при налогоплательщике или его представителе. Должны быть также понятые. В конце подписывается протокол.

Назначению этой меры могут способствовать два фактора – руководство отказывается добровольно представить документацию или есть подозрение, что документы умышленно уничтожены или спрятаны.

Как заканчивается выездная налоговая проверка: оформление результатов

На этом этапе проведения контроля проверяющие составляют справку, в которой указывают, что подлежало проверке, сколько потребовалось времени для процедуры, также проставляются подписи всех налоговиков, задействованных в процессе.

В течение двух месяцев они также обязаны оформить акт по результатам выездного контроля. На его вручение налогоплательщику есть пять дней.

Как действовать после получения акта выездной проверки ИФНС

Акт обязательно нужно принять. В случае отказа накладывается штраф. Кроме того, если уклоняться от получения, то налоговая направит его почтой. В таком случае он будет считаться полученным.

Если налогоплательщик не согласен с итогами, он в течение месяца может направить в инспекцию возражение в письменном виде.

Для обжалования действий налоговой также в течение 30 дней подается апелляция, адресованная вышестоящему органу. Чтобы аргументировать свою позицию, необходимо приложить соответствующие документы.

Можно ли подготовиться к ВНП и как минимизировать риски

Когда уведомление о назначении выездной проверки уже получено, необходимо:

• провести разговор с работниками относительно того, как лучше себя вести перед проверяющими;
• привести в порядок документы;
• заранее подготовить помещение, в котором будут работать налоговики.

Кроме того, в журнале проверок нужно будет сделать соответствующую запись с указанием даты, цели проведения процедуры. Лучше, если его заполнит инспектор.

Может ли ИФНС проводить сразу несколько выездных проверок в отношении налогоплательщика

За календарный год допускается назначение выездного контроля не более двух раз. Но допускается проведение повторной процедуры, основанием для чего может выступать направление уточненной декларации по ходу камеральной проверки, и в ней отражается сумма к уменьшению налога. Причиной также может быть ликвидация или реорганизация предприятия. Кроме того, если у региональной инспекции есть сомнения относительно работы местного налогового органа, также возможно проведение повторного выездного мероприятия.

Сроки проведения проверки

Формально на проверку выделяется два месяца с момента подписания соответствующего решения. Ввиду того, что налоговики вправе приостанавливать процедуру, процесс может растягиваться на полгода или больше.

Итоги

Чтобы предотвратить неприятности, которые могут возникнуть в процессе выездного контроля, рекомендуется периодически проводить аудит. Если нет своего человека, который разбирался бы в этом, можно обратиться к профессионалам, специализирующимся в этой области, например в компанию «Инфинанс». Сотрудники фирмы проверят документацию и помогут исправить все недочеты.

Выездная налоговая проверка – сложный и длительный процесс, состоящий из множества этапов. Если следить за документацией, вносить достоверные данные, в полном объеме платить налоги, есть вероятность, что всё пройдет без выявления нарушений. Кроме того, стоит обращать внимание на составление документов налоговиками. Часто они допускают ошибки, что можно использовать на этапе обжалования в случае возникновения спорных моментов.