Налоговая оптимизация для ООО: способы и советы

Предоставленное право выбора системы налогообложения побудило экономические субъекты к углубленному анализу, как оптимизировать налоги ООО, чтобы не платить в бюджет безосновательно. Термин «налоговая оптимизация» прочно укрепился не только в сознании налогоплательщиков, но и налоговиков, борющихся лишь с ее «агрессивными» механизмами (письмо ФНС РФ от 31.10.2017 года № ЕД-4-9/22123@). Конкретные способы, как оптимизировать начисления по отдельно взятым налогам, зависят от сферы деятельности и избранного режима ООО.

Определяющие налоговую нагрузку факторы

Под налоговой нагрузкой понимается удельный вес платежей, начисленных за анализируемый период, в общем обороте. ФНС установлены коэффициенты с учетом:

• вида и специфики деятельности;
• региона ведения бизнеса;
• налогооблагаемого дохода;
• применяемой налоговой системы.

Следствие оптимизации ООО – невыполнение запланированных налоговиками показателей, что приравнивается к основанию для проверки вне плана. Налогоплательщику целесообразно заблаговременно подготовиться к приему контролеров, подобрать контраргументы к возможным аргументам и отразить неурегулированные моменты во внутренней локальной документации. Иначе придется сверяться с «нагрузочными» показателями и платить в казну.

Способы оптимизации НДС

По сути НДС – налог на потребителя, который вынуждены платить обычные граждане из-за включения в цену товара. Однако продавцы могут не платить косвенный налог, поскольку для них расшифровка аббревиатуры редко соответствует реальной добавленной стоимости. Речь идет не об убыточной реализации, а о налоговых обязательствах по декларации, поддающихся законной оптимизации и даже бюджетному возмещению.

Опережение правами обязательств во времени

Налоговые обязательства и вычеты возникают по правилу первого события, а подлежащий уплате в бюджет налог рассчитывается как арифметическая разница результирующих значений книг продаж и покупок. Следовательно, для оптимизации платежа ООО важно ограничивать объем реализации в конце квартала или отрегулировать возникшие обязательства правами. Для «выравнивания» показателей можно воспользоваться:

• увеличением сумм вычетов путем авансирования поставщиков по налогооблагаемым операциям (п.12 ст.171 НК РФ) и получением товарно-материальных ценностей с отсрочкой оплаты на основании выставленных продавцами счетов-фактур (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ);
• сокращением отгрузок без предоплаты покупателям (п. 1 ст. 146 НК РФ) и возвратом полученных авансов без встречного исполнения обязательств.

Ряд аналитиков рекомендуют переоформление поставок на договоры займов, чтобы оптимизировать результирующий показатель, однако налоговики могут переквалифицировать подобную операцию в финансовую помощь, не освобождаемую от начисления обязательств по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Замена поставок посредническими договорами

Суть оптимизации при помощи посреднических договоров (агентирования, комиссии, поручения) заключается в использовании «нетрадиционного» перехода права собственности, не создающего налоговых последствий до момента оплаты продукции или услуг конечным потребителем. Экономия по НДС возникает за счет следующего:

• переноса начисления обязательств у передающей стороны с момента передачи ТМЦ на балансирующую операцию;
• снижения налоговой базы у посредника до суммы вознаграждения, с которого необходимо платить в бюджет (п. 1 ст. 156 НК РФ), несмотря на полученную «транзитную» выручку.

Чтобы снижать сумму платежа и оптимизировать НДС по посредническим схемам без оспаривания представителями ФНС, важно четко соблюдать ограничения на «стыке» гражданского и налогового законодательства. Например, включение в договорные условия обязанностей оплачивать продукцию в установленные сроки либо платить за товары до их фактической реализации покупателю способствует признанию недействительности сделки, так как посредник реализовывает услугу и не может гарантировать продажу товаров в принципе. Вытекающие налоговые последствия – доначисление налога с сопутствующими финансовыми санкциями вместо ожидаемой оптимизации.

Методы оптимизации налога на прибыль

При объяснении убытков по декларации налогоплательщику следует добавлять аргументы, что прибыль – это всего лишь зафиксированная в уставе цель, а не взятое перед бюджетом обязательство.

Перенос убытков и льготные ставки

Базу налогообложения ООО вправе уменьшить на сумму полученных в предыдущих отчетных периодах убытков в пределах 50 %, а сверхлимитными значениями оптимизировать обязательства будущих периодов, перекрывая текущую прибыль убытками в хронологической последовательности (п. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

В ряде регионов действуют пониженные ставки, позволяющие платить суммарное обязательство в меньшем денежном выражении при использовании льгот лицами, имеющими филиалы или представительства на «привилегированных» территориях. Платежи распределяются между головным предприятием и обособленными подразделениями по среднеарифметической величине, рассчитанной по удельному весу (п. 2 ст. 288 НК РФ):

• среднесписочной численности персонала или расходов на оплату труда;
• балансовой стоимости амортизируемого оборудования.

Передача на баланс подразделения имущества либо перевод специалистов на дистанционный режим работы позволят увеличить долю прибыли, приходящейся на регион со льготными ставками, и оптимизировать итоговый показатель.

Формирование резервов

Полномочия на создание резервов, чтобы оптимизировать предстоящие расходы, делегированы налогоплательщикам при условии применения метода начисления и отражения в учетной политике. Для снижения налогооблагаемой прибыли ООО вправе формировать резервы:

• по сомнительным долгам с включением в состав внереализационных расходов (ст. 266 НК РФ);
• на выплаты наемному персоналу, входящие в фонд оплаты труда (ст. 324.1 НК РФ);
• по гарантийному ремонту и обслуживанию при реализации продукции, предусматривающей гарантии по договору с покупателями (ст. 267 НК РФ);
• на ремонт внеоборотных активов и иных имущественных ценностей, чтобы не платить сторонним организациям (ст. 260, 324 НК РФ).

Отражение сумм созданных резервов в составе расходов позволяет оптимизировать фундамент для начисления налога на прибыль ООО, то есть получить законную отсрочку по уплате.

Применение инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет позволяет уменьшать начисленный налог на прибыль ООО на расходы по приобретению, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств (ст.286.1 НК РФ). Воспользоваться правом на вычет может ограниченный круг налогоплательщиков с начала календарного года, чтобы оптимизировать обязательство, при условии принятия закона субъектом РФ.

Амортизационные отчисления

Зачисление на баланс внеоборотных активов позволяет оптимизировать подлежащую налогообложению прибыль путем увеличения расходной составляющей за счет следующего:

• определения минимальных сроков эксплуатации объектов внутри амортизационных групп, увеличивающих сумму амортизации (п. 1,2 ст. 258 НК РФ);
• единовременного включения амортизационной премии по капитальным вложениям, процент которой зависит от группы основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ);
• применения нелинейного метода амортизации, позволяющего списать на расходы первых периодов эксплуатации большую часть первоначальной стоимости, чем при линейном методе (п.1 ст. 259 НК РФ);
• использования повышающих коэффициентов к основным нормам амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Регистрация товарного знака, помимо получения интеллектуальных прав, даст возможность для оптимизации прибыли в результате списания стоимости на расходы периода либо начисления амортизации нематериального актива.

Рекламные и представительские расходы

В целях оптимизации можно включать в затраты отчетного периода без ограничений следующие расходы на рекламные мероприятия (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• информирование потенциальных клиентов в СМИ, на радио и телевидении;
• размещение наружной рекламы в виде щитов и стендов;
• участие в выставках и оформление демонстрационных помещений;
• по уценке товаров, утративших первоначальные потребительские свойства.

Кроме рекламы, оптимизировать организация может при помощи представительских расходов в пределах 4 % суммы затрат на оплату труда наемного персонала (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это позволит снижать прибыль завтраками, обедами и фуршетами при встрече гостей.

Способы оптимизации НДФЛ и страховых взносов

Хотя перевод персонала на дистанционный режим усложняет проверяющим структурам хронометраж рабочего времени (гл. 49.1 ТК РФ), оптимизация при помощи открытой замены трудовых договоров альтернативными вариантами – удел «отчаянно смелых» налогоплательщиков. При оформлении ГПД ООО нужно исключить:

• начисление вознаграждения за процесс, независимо от результата;
• подчинение утвержденному графику работы компании;
• систематический характер выплат, приравниваемый к скрытой зарплате.

Гражданско-правовые сделки запрещены с самозанятыми, с момента прекращения трудовых отношений которых с ООО прошло менее двух лет.

Пути оптимизации налога на имущество

Показатель кадастровой стоимости, числящийся в ЕГРН, формирует налоговую базу для начисления налога на имущество ООО (п. 2 ст. 375 НК РФ), который нужно платить по недвижимости:

• административным и торговым комплексам;
• нежилым сооружениям, предназначенным для офисов, объектов торговли, общепита и бытовых услуг;
• внеоборотным активам незавершенного капстроительства.

Завышение стоимости в реестре не только не дает возможности оптимизировать начисляемую сумму, но и автоматически увеличивает обязательство, которое нужно платить ООО вследствие перехода к оценке стоимостного показателя по кадастру. Для оптимизации налогоплательщику целесообразно оспорить числовое значение, не соответствующее действительности, в комиссии Росреестра или судебной инстанции.

Собственники бизнеса хотят получать доход по максимуму, а платить налоги по минимуму. На практике идея реализуется двумя методами: злостным уклонением и законной оптимизацией. Компания «Инфинанс», обладающая опытом общения с проверяющими структурами, отслеживающая изменения законодательства и судебную практику, не допустит обвинения общества в намеренном искажении объекта налогообложения (ст. 54.1 НК РФ). Специалисты найдут способы, как оптимизировать налоги, и дадут рекомендации ООО, как противостоять налоговому контролю и избежать привлечения к ответственности.